CPA学习：企业合并过程中的特殊交易事项对应的合并财务报表处理

1. 母公司购买子公司少数股东权益
   1. 原则

商誉一直为取得控制日确认的数值，在购买少数股东权益时不影响商誉；

借差确认资本公积、贷差冲减资本公积不够冲减的继续冲减盈余公积

1. 1. 会计处理
      1. 母公司的个别财务报表

借：长期股权投资

贷：银行存款（包含付出对价以及付出对价相关的费用）

原则：按照不形成控股合并形成的长期股权投资业务来处理。

1. 1. 1. 合并财务财务报表

借：长期股权投资

    资本公积（借差）

贷：银行存款

资本公积或盈余公积（贷差）

原则：在购买日应该按照支出的价款以及购买的少数股东权益对应的可辨认净资产公允价值的差额借差确认资本公积、贷差冲减资本公积不够冲减的继续冲减盈余公积。注意，原来已经形成控制部分的少数股东权益，已经按照自己的规则三补一调之后做了调整，这部分一般都会在题目中明确告知。

1. 从交易性金融资产变成成本法
   1. 原则

背景：从5%的控制权变更为55%的控制权。

子公司，新购买的50%的控制权直接以购买的价格确认长期股权投资。原5%的控制权，按照金融工具的确认和计量准备进行处理。

母公司，按照最后形成的55%控制权的公允价值确认长期股权投资；新购买的50%的控制权直接以购买的价格确认长期股权投资，原5%的控制权视作先卖后买，卖的过程中确认公允价值变动损益，最后以卖出价确认新的股权投资。在确认完股权投资之后注意确认商誉。

1. 1. 会计处理
      1. 母公司的个别财务报表
      2. 合并财务报表

借：长期股权投资

贷：银行存款

交易性金融资产-成本

交易性金融资产-公允价值变动

借：子公司所有者权益

商誉（55%控制权对应的长期股权投资和子公司可辨认净资产公允价值的差额计入商誉）

贷：长期股权投资

少数股东权益

1. 从权益法变成成本法
   1. 原则

背景：从20%的控制权变成55%的控制权

对于母公司的个别财务报表，原来的20%控制权采用的是权益法进行核算的，其长期股权投资有成本、投资损益、其它综合收益、资本公积四个科目。按照权益法正常确认即可。对于原20%的控制权和新购买的控制权均未形成跨界，不做先卖后买的处理。

对于合并报表，原来的20%的权益法核算的长期股权投资对应的其它综合收益、资本公积转成投资收益，整体的长期股权投资的为55%控制权对应的公允价值。按照长期股权投资、子公司可辨认净资产的公允价值的差额确认商誉。

1. 1. 会计处理
      1. 母公司的个别报表的处理

借：长期股权投资

贷：长期股权投资-成本

长期股权投资-投资损益

长期股权投资-其它综合收益

长期股权投资资本公积

借：长期股权投资

贷：银行存款

1. 1. 1. 合并财务报表处理

借：其它综合收益

资本公积

贷：投资收益

借：子公司所有者权益

商誉

贷：长期股权投资

少数股东权益